ED blog - Boleta de dueuda sin determinación de oficio - AGIP

Impuesto de Sellos. Ejecución fiscal. Procedimiento del art. 480 del Código Fiscal (t.o. 2017) que faculta a la AGIP a emitir boleta de deuda sin recurrir a la determinación de oficio de la obligación tributaria pretendida. Improcedencia de la ejecución fiscal. “GCBA c/ YPF S.A. s/ ejecución fiscal”, Cámara de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo y Tributario, Sala I, 23 de marzo de 2017. En materia de Impuesto de Sellos, el artículo 480 del Código Fiscal (t.o 2017) establece:

Cuando en el marco de las facultades de verificación se constatare incumplimientos a lo prescripto en el presente Título, se emitirá, previa intimación administrativa, la boleta de deuda por el impuesto no ingresado, el que tendrá carácter de título ejecutivo.
Cuando la Administración Gubernamental de Ingresos Públicos considere necesario a fin de determinar la obligación tributaria, iniciar un proceso de determinación de oficio, se aplicará en lo que corresponda el procedimiento establecido en el artículo 145 del presente Código.

En nuestra opinión, la redacción de esta norma limita palmariamente el derecho de defensa de los contribuyentes y modifica el tradicional procedimiento de determinación de oficio y sus vías recursivas en materia tributaria. Así, lo entiende la Sala I de la Cámara de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo y Tributario, Sala en la causa “GCBA c/ YPF S.A. s/ ejecución fiscal”, cuando mediante sentencia de fecha 23 de marzo de 2017, hace lugar al recurso de apelación interpuesto por la parte demandada, revocar la resolución apelada y, en consecuencia, rechazar la demanda. Para ello sostiene:

La potestad del fisco local de emitir la boleta de deuda sin recurrir al procedimiento determinativo no debe ser interpretada con un alcance discrecional sino que resulta necesario que se cumplan ciertos requisitos que permitan a la Administración —con los elementos obtenidos y en ausencia de hechos controvertidos— evidenciar en forma indubitada la exigibilidad del impuesto reclamado.
Dicho de otro modo, cabe sostener que la decisión del fisco local de emitir la constancia de deuda sin dar inicio al procedimiento determinativo, debe estar referida a aquellos casos en los cuales resulte clara la individualización de los presupuestos que habilitan el cobro del tributo.

Compartimos la decisión judicial, que si bien no desconoce la facultad del fisco de elegir el proceso a seguir, sin embargo considera que, en casos como el de autos, emitir la constancia de deuda sin efectuar el procedimiento determinativo “tiene como límites la razonabilidad y el derecho de defensa del contribuyente”.

Tarjeta roja a la boleta de deuda

Tarjeta roja
a la boleta de deuda